發(fā)文部門：國(guó)家稅務(wù)總局    發(fā)文字號(hào)：國(guó)稅發(fā)[2000]193號(hào)    日期：2000-11-28 

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:
　　現(xiàn)行的稅收會(huì)計(jì)欠繳稅金核算方法施行2年來(lái)，對(duì)如實(shí)反映和有效清理欠繳稅金起到了較大的促進(jìn)作用，但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，欠繳稅金成因日趨復(fù)雜，僅按發(fā)生時(shí)間對(duì)欠繳稅金進(jìn)行分類核算管理已不能滿足稅收工作發(fā)展的要求，迫切需要按各種成因分類核算和監(jiān)控、清繳欠繳稅金。為此，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《欠繳稅金核算管理暫行辦法》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
　　為確保新的欠繳稅金核算管理辦法的順利實(shí)施，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須按本辦法規(guī)定的分類要求，于2001年3月底前將2000年底前已發(fā)生的欠繳稅金全部確認(rèn)和核算完畢。在編報(bào)2001年前3個(gè)月的稅收會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已確認(rèn)類別的欠繳稅金，按新的類別反映；尚未確認(rèn)類別的3年以上欠稅，暫反映在“其他呆帳稅金”欄；尚未確認(rèn)類別的3年以內(nèi)欠稅，仍分別反映在“往年陳欠”和“本年新欠”欄。在編報(bào)2001年4月份的稅收會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，2000年前和2001年前3個(gè)月的欠繳稅金必須全部按本辦法規(guī)定的分類要求反映。
　　附件
　　欠繳稅金核算管理暫行辦法
　　第一章　總則
　　第一條　為了如實(shí)核算反映欠繳稅金情況，嚴(yán)密監(jiān)控和有效清繳欠繳稅金，加強(qiáng)組織收入工作和稅收征管工作，特制定本辦法。
　　第二條　本辦法所稱的欠繳稅金是指稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的應(yīng)繳未繳的各項(xiàng)收入，包括呆賬稅金、往年陳欠、本年新欠、末到限繳日期的未繳稅款、緩征稅款和應(yīng)繳未繳滯納金。
　　第三條　各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按《稅收會(huì)計(jì)制度》和本辦法的規(guī)定，對(duì)欠繳稅金及時(shí)、如實(shí)地進(jìn)行分類確認(rèn)、核算和反映，不得弄虛作假、不得隱瞞。
　　第四條　對(duì)于已發(fā)生的呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠，各征收單位必須嚴(yán)格按《稅收征管法》的規(guī)定計(jì)收滯納金，嚴(yán)密監(jiān)控管理，并根據(jù)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況及時(shí)進(jìn)行追繳。
　　第五條　欠繳稅金的分類確認(rèn)工作由各稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅政主管部門或征管部門負(fù)責(zé)，監(jiān)控和追繳工作由征管和稽查部門負(fù)責(zé)，核算反映工作由計(jì)會(huì)部門負(fù)責(zé)。各部門必須密切配合，切實(shí)加強(qiáng)欠繳稅金的管理。
　　第二章　欠繳稅金的核算
　　第六條　各會(huì)計(jì)核算單位都必須在“待清理呆賬稅金”總賬科目下，增設(shè)“關(guān)停企業(yè)呆賬稅金”、“空殼企業(yè)呆賬稅金”、“政府政策性呆賬稅金”、“其他呆賬稅金”四類明細(xì)科目，詳細(xì)核算反映所有的關(guān)停企業(yè)、空殼企業(yè)和政府政策原因造成的欠繳稅金及所有三年以上的欠繳稅金情況。各類呆賬稅金的具體核算范圍如下:
　　(一)“關(guān)停企業(yè)呆賬稅金”，指因國(guó)家產(chǎn)業(yè)調(diào)整、企業(yè)改制等政策要求被依法破產(chǎn)關(guān)閉，因違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定被依法責(zé)令關(guān)閉，以及因自行解散而關(guān)閉，已正式公告破產(chǎn)、撤銷、解散，但尚未依法終止其法人資格的企業(yè)(包括企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，以下同)，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金；已連續(xù)停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)一年(按日歷日期計(jì)算)以上，但未公告破產(chǎn)、撤銷、解散的資不抵債的企業(yè)，以及按稅收征管制度規(guī)定轉(zhuǎn)入“非正常戶”管理的失蹤納稅人，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金。
　　(二)“空殼企業(yè)呆賬稅金”，指原企業(yè)仍然存在，而其主要資產(chǎn)在兼并、重組、出售等改組時(shí)已歸屬新設(shè)企業(yè)或其他企業(yè)，但改組時(shí)按企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)分配情況，依法仍須由原企業(yè)承擔(dān)的欠繳稅金。改組時(shí)已分配給新設(shè)或其他企業(yè)的欠繳稅金，應(yīng)轉(zhuǎn)入承擔(dān)欠繳稅金的企業(yè)核算，不再列為原企業(yè)的欠繳稅金。
　　(三)“政府政策性呆賬稅金”，指1994年稅制改革前后，縣以上政府對(duì)部分國(guó)有企業(yè)實(shí)行投入產(chǎn)出總承包，承包企業(yè)完成政府規(guī)定的應(yīng)繳財(cái)政收入后，拖欠未繳的超基數(shù)稅款，以及在“以稅還貸”政策實(shí)行期間，經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)可以用稅收歸還的貸款，因后來(lái)停止執(zhí)行“以稅還貸”政策而造成企業(yè)還貸困難，從而拖欠原來(lái)用以還貸的稅款，經(jīng)追繳仍未清回的欠繳稅金。
　　(四)“其他呆賬稅金”，指除上述關(guān)停、空殼、政府政策性呆賬稅金外，其他超過(guò)三年(按日歷日期計(jì)算)仍未清回的欠繳稅金。
　　第七條　除入庫(kù)單位外，其他各會(huì)計(jì)核算單位都必須在“待征”類總賬科目下，增設(shè)“未到期應(yīng)繳稅款”、“緩征稅款”、“往年陳欠”、“本年新欠”四類明細(xì)科目，詳細(xì)核算反映待征稅金構(gòu)成情況。各類待征稅金的具體核算范圍如下:
　　(一)“未到期應(yīng)繳稅款”，指納稅人已申報(bào)或稅務(wù)機(jī)關(guān)已作出補(bǔ)稅處罰決定，但未到稅款限繳日期的應(yīng)繳未繳稅款及罰款。
　　(二)“緩征稅款”，指按規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)延期繳納的稅款。
　　(三)“往年陳欠”，指除呆賬稅金、未到期應(yīng)繳稅款、緩征稅款和本年新欠外，不足三年的欠繳稅金。
　　(四)“本年新欠”，指除呆賬稅金、未到期應(yīng)繳稅款、緩征稅款外，本年發(fā)生的欠繳稅金。
　　第八條　各會(huì)計(jì)核算單位都必須在“損失稅金核銷”總賬科目下，增設(shè)“核銷死欠”明細(xì)科目，核算反映納稅人發(fā)生破產(chǎn)、撤銷情形，經(jīng)過(guò)法定清算，被國(guó)家主管機(jī)關(guān)依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院判決書或法定清算報(bào)告核銷的欠繳稅金及滯納金。
　　第九條　為統(tǒng)一規(guī)范應(yīng)繳未繳滯納金的核算管理，所有未繳的呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠的應(yīng)繳未繳滯納金都必須實(shí)行“賬外核算”，進(jìn)行專項(xiàng)反映，不再納入應(yīng)征數(shù)核算反映(已征收的滯納金和核銷死欠的滯納金必須列入應(yīng)征數(shù)核算)。具體核算方法如下:
　　除入庫(kù)單位外，其他各會(huì)計(jì)核算單位都必須在會(huì)計(jì)賬目之外，單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)繳未繳滯納金登記簿”，分戶登記每筆未繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠的發(fā)生、變化情況，并根據(jù)每筆帶納稅款的滯納時(shí)間及滯納金額定期計(jì)算反映其應(yīng)繳未繳的滯納金。
　　第三章　呆賬稅金和核銷死欠的確認(rèn)
　　第十條　對(duì)申請(qǐng)轉(zhuǎn)為呆賬稅金的欠繳稅金，必須按每個(gè)納稅人分別報(bào)地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)；對(duì)申請(qǐng)核銷的死欠稅款，必須按每個(gè)納稅人分別報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行確認(rèn)。
　　已確認(rèn)過(guò)關(guān)停、空殼兩類呆賬稅金的企業(yè)，確認(rèn)以后又發(fā)生的符合此兩類呆賬稅金范圍的欠繳稅金，如果其成因與該企業(yè)前次確認(rèn)的呆賬稅金成因相同，可直接報(bào)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)；如果成因與前次確認(rèn)的呆賬稅金成因不同，仍必須報(bào)地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
　　第十一條　所有轉(zhuǎn)為呆賬稅金的欠繳稅金和核銷的死欠稅款，都必須按以下程序辦理確認(rèn)手續(xù)。
　　(一)申請(qǐng)確認(rèn)呆賬稅金和核銷死欠必須由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)“呆賬稅金確認(rèn)申請(qǐng)表”(格式見(jiàn)附件一)或“核銷死欠確認(rèn)申請(qǐng)表”(格式見(jiàn)附件二)，并按以下要求附報(bào)有關(guān)申請(qǐng)材料(申請(qǐng)材料必須一式兩份:一份逐級(jí)報(bào)確認(rèn)機(jī)關(guān)，并由確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)確認(rèn)工作的主管部門留存；一份報(bào)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，待確認(rèn)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后再退回基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)):
　　1．關(guān)停企業(yè)呆賬稅金應(yīng)附報(bào)政府有關(guān)部門通知或責(zé)令企業(yè)關(guān)閉的文件，企業(yè)自行解散的公告文件，企業(yè)停業(yè)開(kāi)始月份和滿一年時(shí)當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表及企業(yè)填報(bào)的停業(yè)情況說(shuō)明，基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)失蹤納稅人的核查材料，以及欠繳稅金所屬期的納稅申報(bào)表(或查補(bǔ)稅款處理決定書)等材料原件或復(fù)印件。
　　2．空殼企業(yè)呆賬稅金應(yīng)附報(bào)企業(yè)兼并、重組、出售協(xié)議、企業(yè)改組時(shí)編制的資產(chǎn)負(fù)債表或資產(chǎn)債務(wù)評(píng)估報(bào)告、以及欠繳稅金所屬期的納稅申報(bào)表(或查補(bǔ)稅款處理決定書)等材料原件或復(fù)印件。
　　3．政府政策性呆賬稅金應(yīng)附報(bào)政府與企業(yè)簽訂的承包協(xié)議，企業(yè)貸款合同和以稅還貸批準(zhǔn)文件及欠繳稅金發(fā)生當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表，以及欠繳稅金所屬期的納稅申報(bào)表等材料原件或復(fù)印件。
　　4．其他呆賬稅金應(yīng)附報(bào)欠繳稅金發(fā)生當(dāng)月的資產(chǎn)負(fù)債表、以及欠繳稅金所屬期的納稅申報(bào)表(或查補(bǔ)稅款處理決定書)復(fù)印件。
　　5．核銷死欠應(yīng)附報(bào)法院判決書或法定清算報(bào)告復(fù)印件。
　　2001年1月1日前發(fā)生的呆賬稅金，確認(rèn)時(shí)要求附報(bào)的有關(guān)證明文件、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表和納稅申報(bào)表等原始材料確實(shí)無(wú)法取得的，可由基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)詳細(xì)的呆賬稅金核查材料(詳細(xì)說(shuō)明呆賬稅金的發(fā)生事由、時(shí)間和金額)代替，但2001年1月1日以后發(fā)生的呆賬稅金，確認(rèn)時(shí)必須嚴(yán)格按上述規(guī)定附報(bào)原始材料，一律不得再用核查材料代替。
　　(二)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)的呆賬稅金和核銷死欠確認(rèn)申請(qǐng)，都必須進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)，核實(shí)后按規(guī)定的權(quán)限上報(bào)核準(zhǔn)。
　　(三)負(fù)責(zé)確認(rèn)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)核準(zhǔn)的呆賬稅金和核銷死欠，要及時(shí)向申請(qǐng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)書面的“呆賬稅金確認(rèn)通知書”或“核銷死欠確認(rèn)通知書”(格式各地自定，一式四份，確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)確認(rèn)工作的主管部門、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)、基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收會(huì)計(jì)和征管部門各留一份)。
　　第四章　欠繳稅金的管理及清繳
　　第十二條　對(duì)于已確認(rèn)的呆賬稅金和核銷死欠，確認(rèn)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)確認(rèn)工作的主管部門必須建立備案底冊(cè)(格式見(jiàn)附件三)，并根據(jù)確認(rèn)通知書序時(shí)、逐筆登記反映。
　　第十三條　縣及縣級(jí)以下稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于已確認(rèn)的呆賬稅金和核銷死欠，必須按以下要求裝訂和保管有關(guān)原始材料:
　　縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將“呆賬稅金確認(rèn)申請(qǐng)表”或“核銷死欠確認(rèn)申請(qǐng)表”與相應(yīng)的“呆賬稅金確認(rèn)通知書”或“核銷死欠確認(rèn)通知書”裝訂一起，分別作為縣級(jí)和基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收會(huì)計(jì)核算憑證，并按會(huì)計(jì)檔案要求保存?zhèn)洳椤?BR>　　基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將“呆賬稅金確認(rèn)通知書”或“核銷死欠確認(rèn)通知書”與相應(yīng)的“呆賬稅金確認(rèn)申請(qǐng)表”或“核銷死欠確認(rèn)申請(qǐng)表”及全部申請(qǐng)確認(rèn)材料裝訂一起，作為戶籍征管檔案資料保存?zhèn)洳椤?BR>　　第十四條　對(duì)于已發(fā)生關(guān)停、空殼呆賬稅金的企業(yè)，各基層主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)清繳其結(jié)存的各種發(fā)票，并停止供應(yīng)發(fā)票。企業(yè)需要填開(kāi)發(fā)票的，應(yīng)先將開(kāi)票收入應(yīng)納的稅款繳納后再由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，以防發(fā)生新的欠繳稅金。
　　第十五條　對(duì)于已發(fā)生欠繳稅金的企業(yè)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要隨時(shí)監(jiān)控反映其變化情況，并全力清繳其欠繳稅金。
　　(一)對(duì)于已發(fā)生呆賬稅金的關(guān)停和空殼企業(yè)，后因?qū)嵭泻腺Y、合作、合并、租賃、承包等各種原因又恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，原資產(chǎn)和債務(wù)未被分割的，如該企業(yè)的呆賬稅金已超過(guò)三年，應(yīng)按“其他呆賬稅金”重新進(jìn)行確認(rèn)；如未超過(guò)三年，應(yīng)及時(shí)將其轉(zhuǎn)為“往年陳欠”。并且主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)其稅源變化情況，及時(shí)制定清繳計(jì)劃和落實(shí)清繳責(zé)任。
　　(二)對(duì)于實(shí)施兼并、重組、出售等改組的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法清算并追繳其欠繳的稅金及滯納金。改組時(shí)發(fā)生債隨資走的，應(yīng)及時(shí)根據(jù)企業(yè)資產(chǎn)和債務(wù)分配情況，落實(shí)清繳責(zé)任，將未清繳的欠繳稅金及滯納金轉(zhuǎn)入應(yīng)承擔(dān)清繳義務(wù)的企業(yè)進(jìn)行核算和管理。改組后企業(yè)承擔(dān)的欠繳稅金符合呆賬稅金范圍的，應(yīng)按本辦法規(guī)定的要求報(bào)請(qǐng)確認(rèn)。
　　(三)對(duì)于宣告破產(chǎn)、撤銷、解散而準(zhǔn)備進(jìn)行資產(chǎn)、債務(wù)清算的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向負(fù)責(zé)清算的機(jī)構(gòu)提出欠繳稅金及滯納金的清償要求，并按法律法規(guī)規(guī)定的清償順序依法追繳。對(duì)于破產(chǎn)、撤銷企業(yè)經(jīng)過(guò)法定清算后，已被國(guó)家主管機(jī)關(guān)依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無(wú)法追繳的欠繳稅金及滯納金，應(yīng)及時(shí)依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書或法定清算報(bào)告報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷。
　　(四)除上述情況外，企業(yè)發(fā)生其他變化情況而造成已確認(rèn)的呆賬稅金成因發(fā)生變化的，也必須按規(guī)定的呆賬稅金確認(rèn)程序重新上報(bào)確認(rèn)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。
　　第十六條　各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)清繳呆賬稅金、往年陳欠和本年新欠時(shí)，應(yīng)同時(shí)加收其滯納金。不能單收欠繳稅款，而不收其相應(yīng)的滯納金；也不能單收滯納金，而不收其相應(yīng)的欠繳稅款。
　　第五章　欠繳稅金的考核
　　第十七條　各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都應(yīng)根據(jù)本地區(qū)“往年陳欠”、“本年新欠”和“其他呆賬稅金”的實(shí)際情況，分類制定清欠目標(biāo)，將其列入組織收入工作和稅收征管工作考核的一項(xiàng)主要指標(biāo)。對(duì)于已完成清欠目標(biāo)，但因稅源缺乏沒(méi)有完成收入任務(wù)的，可根據(jù)實(shí)際情況予以調(diào)減收入任務(wù)；對(duì)于既無(wú)不可抗力等特殊因素影響，又沒(méi)有完成清欠目標(biāo)的單位，要相應(yīng)調(diào)增其下年收入任務(wù)和清欠目標(biāo)。
　　第十八條　對(duì)于未列入清欠目標(biāo)的其他各類呆賬稅金和緩征稅款，應(yīng)列入各有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)的崗位責(zé)任制內(nèi)容進(jìn)行考核，以加強(qiáng)確認(rèn)、核算、監(jiān)控和追繳等各項(xiàng)工作的責(zé)任。
　　第六章　違規(guī)處理
　　第十九條　凡是未如實(shí)核算和上報(bào)欠繳稅金的，不論查出部門、發(fā)生原因、所屬時(shí)期如何，均屬于“隱瞞欠繳稅金”行為，一律按隱瞞數(shù)追加該單位的當(dāng)年或下年收入任務(wù)。
　　第二十條　凡未按規(guī)定的權(quán)限和確認(rèn)程序報(bào)經(jīng)確認(rèn)而擅自將欠繳稅金轉(zhuǎn)入呆賬稅金和死欠核算的，或?qū)⒉环�合各類呆賬稅金和核銷死欠范圍的欠繳稅金確認(rèn)為呆賬稅金和死欠核銷的，填報(bào)虛假材料以及確認(rèn)材料不全、手續(xù)不齊和未按規(guī)定要求裝訂保存申請(qǐng)確認(rèn)材料的，均按第十九條規(guī)定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規(guī)確認(rèn)的呆賬稅金和死欠數(shù)額追加該單位的收入任務(wù)。
　　第二十一條　凡為了調(diào)節(jié)收入進(jìn)度或減少欠繳稅金而違規(guī)辦理退稅、減免稅和緩征稅款的，均按第十九條規(guī)定視同為“隱瞞欠繳稅金”行為，按違規(guī)數(shù)額追加該單位的收入任務(wù)。
　　第二十二條　發(fā)生第十九條、第二十條和第二十一條違規(guī)行為的，除追加該單位的收入任務(wù)外，要嚴(yán)格按有關(guān)規(guī)定追究單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
　　第七章　附則
　　第二十三條　各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)根據(jù)本辦法制定本地區(qū)的具體實(shí)施辦法。
　　第二十四條　本辦法由國(guó)家稅務(wù)總局解釋。
　　第二十五條　本辦法從2001年1月1日起施行，此前有關(guān)規(guī)定與本辦法不符的，均按本辦法執(zhí)行。